Учет импорта из Китая: кто платит НДС и кто вправе принять его к вычету
Как устроен учет импорта из Китая
Партия приехала, растаможена, лежит на складе - а бухгалтер получил декларацию на товары и не понимает, что с ней делать дальше. Учет импорта из Китая пугает не арифметикой, а вопросом, кто из участников сделки платит налог, а кто вправе вернуть его через вычет.
Короткий ответ: НДС на таможне платит тот, кто ввозит товар и указан в декларации плательщиком. А вот вычет достается не ему автоматически, а собственнику товара - и это разные роли, если ввоз организует посредник. Дальше разберем оба вопроса по шагам, а заодно - когда принятый к вычету налог приходится вернуть государству.
Кто платит НДС на таможне
НДС при ввозе платят все импортеры без исключения, независимо от налогового режима. Общая ставка - 22%, для отдельных категорий вроде детских товаров, продуктов питания и медицинских изделий сохранена льготная ставка 10%. Ставка выросла с 1 января 2026 года по Федеральному закону от 28.11.2025 № 425-ФЗ, и правило действует одинаково и для продаж внутри страны, и для ввоза.
Платить налог обязана и компания на упрощенке. Разница не в том, платить или нет, а в том, кто потом сможет вернуть эту сумму через вычет.
Кто вправе принять НДС к вычету
Принять ввозной НДС к вычету может только плательщик НДС на общей системе налогообложения, который использует товар в облагаемой налогом деятельности. Компания на упрощенке обычно вычет не получает: налог просто увеличивает стоимость товара.
Здесь есть нюанс, который стоит знать после реформы НДС для упрощенки 2025-2026 годов. Часть компаний на УСН сама стала плательщиком НДС по пониженным ставкам 5% или 7%. Но если вы выбрали именно эти ставки, права на вычет входящего налога, включая ввозной, у вас нет. Вычет остается только у тех, кто применяет общие ставки 22% или 10% - в том числе у части упрощенцев, которые отказались от пониженных ставок в пользу общих. Если у вас уже есть опыт привоза товара и вы хотите свести схему воедино, у нас есть отдельный разбор того, как в принципе привезти товар из Китая под ключ.
Какие условия нужно выполнить для вычета
Право на вычет возникает только при одновременном выполнении нескольких условий из статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ.
- Товар ввезен в таможенной процедуре, которая дает право на вычет - чаще всего это выпуск для внутреннего потребления.
- Товар куплен для операций, облагаемых НДС.
- Товар принят к учету.
- НДС фактически уплачен на таможне.
- Есть декларация на товары и платежные документы, которые подтверждают уплату.
- Вычет можно заявить в течение трех лет с даты, когда товар приняли к учету.
Если хотя бы одно условие не выполнено, вычет не пройдет, а инспектор при проверке декларации по НДС его снимет.
Как ввозной НДС отражается в учете
Налоговая база для расчета НДС на таможне - это таможенная стоимость товара плюс пошлина. Уплаченную сумму бухгалтер сначала отражает как отдельный, еще не принятый к вычету налог. Как только товар встал на учет и собран весь пакет документов, эту сумму включают в декларацию по НДС за тот период, в котором товар приняли к учету. Берут именно этот период, а не период фактической оплаты на таможне, если даты разошлись.
Если права на вычет нет, как у компании на упрощенке без общих ставок, налог не выделяют отдельно, а сразу включают в стоимость товара. Это меняет и себестоимость партии, и наценку, которую можно на нее поставить.
Когда ввозной НДС приходится восстанавливать
Восстановить - значит вернуть в бюджет налог, который раньше уже приняли к вычету. Основания перечислены в статье 170 Налогового кодекса РФ, и список закрытый: если основания в нем нет, восстанавливать ничего не нужно.
Два случая встречаются чаще остальных. Первый - компания переходит на упрощенку без права на вычет, то есть выбирает пониженные ставки НДС 5% или 7%: весь налог, принятый к вычету по товару, который еще числится на балансе, нужно восстановить в периоде перехода. Второй - товар, который раньше использовали в облагаемой НДС деятельности, начинают использовать в операциях, которые налогом не облагаются. В обоих случаях восстановленную сумму включают в прочие расходы.
Частые ошибки в учете импорта
Большинство проблем с вычетом растут не из сложности нормы, а из порядка действий.
- НДС пытаются принять к вычету раньше, чем товар фактически встал на учет - декларация по НДС за такой период уйдет с расхождением, и налоговая запросит пояснения.
- Пошлину и НДС считают одной суммой и учитывают одной строкой расходов, хотя пошлина - это таможенный платеж, а НДС - налог с правом на возврат. Смешивать их в учете нельзя, даже если оба платежа ушли одной платежкой на таможню.
- Про трехлетний срок на вычет забывают, если партия шла долго или документы от поставщика задержались - и право на возврат налога просто сгорает.
- При переходе на упрощенку с пониженными ставками не восстанавливают НДС по товару, который еще числится на балансе, хотя обязанность возникает именно в периоде перехода, а не в момент проверки.
Валютный контроль тоже часть учета
Внешнеторговый контракт с китайским поставщиком попадает не только под таможенные правила, но и под валютный контроль банка, через который идет оплата. Банк ставит контракт на учет и следит, что по нему в срок приходит либо товар, либо возврат валюты. Это отдельная обязанность бухгалтера, никак не связанная с НДС напрямую. Но оба процесса идут по одной и той же партии, и вести их обычно приходится одному и тому же человеку.
Кто в наших форматах платит НДС и кто получает вычет
Мы работаем с Китаем с 2023 года и предлагаем три формата сотрудничества, и роль каждой стороны в учете НДС в них разная.
| Формат работы | Кто платит НДС на таможне | Кто вправе принять НДС к вычету |
|---|---|---|
| Поиск поставщика | Вы как импортер по своему контракту | Вы, если применяете общую систему налогообложения |
| Агентский договор | Мы, как декларант по договору | Вы как собственник товара - по документам, которые передаем мы |
| Импорт без ВЭД | Мы, на свое юрлицо | Мы. Вам этот НДС оформлять не нужно |
В формате поиска поставщика мы находим и проверяем фабрику, а весь учет, включая НДС, ведете вы сами. В агентском формате мы становимся декларантом - стороной, которая подает таможне декларацию и отвечает за нее, - и оплачиваем НДС на таможне сами. Но право на вычет остается у вас как у собственника товара: мы передаем вам копию декларации и документы об уплате, а вычет вы заявляете сами, в своей декларации по НДС. Кроме возмещаемых расходов вы платите нашу комиссию - 7% от суммы выкупа, минимум 35 000 ₽ за поставку, а смету на все статьи расходов показываем до оплаты. Каждую партию сопровождаем инспекцией с фото и видеоотчетом. В формате импорта без ВЭД мы ввозим товар на свое ООО, платим НДС и сами принимаем его к вычету. А вам продаем уже растаможенный товар в России по договору поставки с универсальным передаточным документом. От учета ввозного НДС вы в этой схеме освобождены полностью.
Выбор формата стоит соотносить с тем, кто у вас в компании вправе принять НДС к вычету. Если вы на общей системе и хотите сами распоряжаться вычетом, подойдет агентский формат - вычет останется за вами, а декларирование возьмем на себя мы. Если своего права на вычет у вас нет или разбираться с декларацией по НДС не хочется вовсе, проще купить уже растаможенный товар по формату импорта без ВЭД.
Что еще учитывают при импорте, кроме НДС
НДС - не единственный платеж, который попадает в учет партии из Китая.
- Пошлина, размер которой зависит от кода ТН ВЭД товара.
- Таможенные сборы за то, что товар оформляют и декларируют.
- Экологический сбор, если товар или его упаковка входят в перечень, подлежащий утилизации. Это отдельный платеж по закону об отходах производства и потребления, а не часть НДС, и путать их в учете не стоит. Для товаров не из стран ЕАЭС переходный период по этому сбору продлили до 1 января 2028 года.
Каждый из этих платежей учитывается по своим правилам, и объединять их в одну строку расходов - частая ошибка начинающего импортера.
Частые вопросы
Нужно ли платить НДС при импорте, если у компании упрощенка? Да, на таможне НДС платят все импортеры независимо от налогового режима. Принять его к вычету могут только плательщики НДС на общей системе или упрощенцы, которые выбрали общие ставки вместо пониженных.
Можно ли принять к вычету НДС, если ввоз оформлял агент? Да. Право на вычет остается у собственника товара - принципала, который принял его к учету. Агент передает копию декларации и документы об уплате, а вычет принципал заявляет сам, в своей декларации по НДС.
Сколько времени есть на то, чтобы заявить вычет? Три года с даты, когда товар приняли к учету. Позже налоговая в вычете откажет, даже если остальные условия выполнены.
Нужно ли самим хранить документы по НДС, если оформлением занимался агент? Да. Копию декларации на товары и подтверждение уплаты налога вам все равно нужно получить от агента и хранить у себя - без них инспектор не примет вычет, даже если расчет формально верный.
Учет импорта из Китая складывается не из одной ставки НДС, а из того, кто платит налог, кто вправе его вернуть и когда вычет придется восстановить. Если хотите заранее понять, как эти платежи лягут на конкретную партию, посчитаем поставку до оплаты и покажем расчет по шагам.